📂 Рубрика: Бухгалтерский учет и налоги
НДС с аванса 2026: Новая ставка 22%, индексация лимитов УСН и проводки
Суть статьи: главное в 2026 году
- Ставка 22%: С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла до 22%. Расчетная ставка для авансов — 22/122.
- УСН и НДС: Лимит освобождения снижен до 20 млн руб. Индексированные лимиты для льготных ставок: 272.5 млн (5%) и 490.5 млн (7%).
- Законодательная база: Изменения затрагивают ст. 167, 170 и 154 НК РФ. Право на вычет НДС с аванса сохраняется, но контроль усиливается.
- Документооборот: Авансовый счёт-фактура обязателен. При «переходящих» авансах (2025 -> 2026) требуется перерасчет на дату отгрузки.
НДС с полученных авансов: Правила игры 2026
Рост основной ставки до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) и глобальная налоговая реформа кардинально меняют работу бухгалтерии. Согласно статье 167 НК РФ, момент определения налоговой базы возникает в наиболее раннюю из дат: день отгрузки или в день поступления предоплаты на счёт. Это значит, что начисление НДС с аванса не право, а обязанность. Для руководителя это не бухгалтерская мелочь: ошибка в ставке или вычете по авансу оборачивается доначислением, пеней и штрафом 20% по статье 122 НК РФ, а расхождения в декларациях ФНС видит автоматически.
Если аванс и отгрузка происходят в одном квартале, многие бухгалтеры задаются вопросом: «Можно ли не выставлять авансовый счет-фактуру?». По п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты. ФНС разъясняет: если отгрузка произошла в течение этих пяти дней, отдельный авансовый счет-фактуру можно не выставлять. Если отгрузка позже, даже в том же квартале, безопасный вариант — выставить авансовый счет-фактуру и корректно отразить его в книге продаж.
Жизненный цикл НДС с аванса
Дт 51 Кт 62
Дт 76.АВ Кт 68
Начисление НДС
Дт 68 Кт 76.АВ
Рис. 1. Схема движения НДС: от получения аванса до вычета.
УСН на распутье: 5%, 7% или 22%?
Главный удар реформы пришелся на компании УСН. С 2026 года компании УСН доходом свыше 20 млн рублей (ранее 60 млн) становятся плательщиками НДС. Перед бизнесом встает сложный выбор налоговой стратегии, которая также влияет на риски обвинений в дроблении бизнеса. Полный разбор перехода компаний на УСН в плательщики НДС с 2026 года — в отдельной статье «НДС для УСН с 2026 года».
Стратегия 1: Льготные ставки (Без вычетов)
С учётом коэффициента-дефлятора 1.090, лимиты проиндексированы:
- 5% — при доходах до 272.5 млн руб.
- 7% — при доходах от 272.5 до 490.5 млн руб.
Нюанс: Компании, выбирающие эти ставки, не имеют права на вычет входящего НДС. Входящий налог от поставщиков включается в себестоимость (расходы). Ставка для авансов расчетная: 5/105 или 7/107.
Стратегия 2: Общая ставка 22% (С вычетами)
Среди компаний, уплачивающих НДС по ставкам 5%, 7% или 22%, многие делают выбор в пользу общей ставки добровольно. Почему? Это дает право на полноценный вычет входного НДС. Если ваши поставщики на ОСНО, а маржинальность невысокая, режим 22% может быть выгоднее, чем 7% с оборота без вычетов. Заявление об отказе от льгот подается до 1-го числа квартала.
Документооборот: Счета-фактуры и Коды
Право на вычет НДС возникает при должном документальном оформлении.
| Операция | Продавец (Книга продаж) | Покупатель (Книга покупок) |
|---|---|---|
| Получение аванса | Регистрирует СФ на аванс. Код 02. | Регистрирует этот СФ для вычета. Код 02. |
| Отгрузка товара | Регистрирует СФ на отгрузку. Код 01. | Регистрирует СФ на отгрузку для вычета. Код 01. |
| Зачет аванса | Принимает НДС с аванса к вычету (Книга покупок, код 22). | Восстановление НДС с аванса (Книга продаж, код 21). |
Важно: авансовый счёт-фактура регистрируется в книге продаж продавца сразу при получении денег. Покупатель же регистрирует его в Книге покупок только если хочет воспользоваться правом на вычет.
Сценарии: Когда начислять и когда восстанавливать
Сценарий А: Аванс и отгрузка в одном квартале
Если аванс и отгрузка происходят в одном квартале, порядок зависит от срока между оплатой и отгрузкой:
- Если отгрузка произошла в течение пяти календарных дней после аванса, отдельный авансовый счет-фактуру можно не выставлять по позиции ФНС.
- Если отгрузка позже пяти дней, начислите НДС с аванса (Дт 76.АВ Кт 68) и зарегистрируйте авансовый счет-фактуру.
- При отгрузке начислите НДС с реализации (Дт 90.03 Кт 68), зачтите аванс и примите НДС с аванса к вычету (Дт 68 Кт 76.АВ).
Попытка просто «свернуть» операции без проверки пятидневного срока, договора и документов создает риск претензий по НДС и искажений в книге продаж.
Сценарий Б: Переходящий аванс (2025 -> 2026)
Особый случай. Аванс получен в декабре 2025 (ставка 20/120), отгрузка в январе 2026 (ставка 22%).
В момент отгрузки налоговая база пересчитывается по ставке 22%. Разницу в налоге (2%) продавец должен доплатить в бюджет. Покупатель может принять к вычету НДС только в пределах сумм, указанных в документах.
Проводки 2026: Полный разбор
У Продавца (Авансы полученные)
При получении предоплаты продавец обязан начислять НДС.
Дт 76.АВ Кт 68.02 — Начисление НДС аванса (Формула: Сумма * 22/122)
// Отгрузка
Дт 62.01 Кт 90.01 — Отражена выручка (отгрузка)
Дт 90.03 Кт 68.02 — Начислен НДС с реализации (22%)
Дт 62.02 Кт 62.01 — Зачет аванса
Дт 68.02 Кт 76.АВ — Принят к вычету НДС с аванса (Закрытие счета 76.АВ)
Проводки у покупателя
Покупатель имеет право на вычет НДС с аванса, если есть договор и СФ.
Дт 68.02 Кт 76.ВА — Принят к вычету НДС (на основании авансового СФ)
// Поступление товара
Дт 41 Кт 60.01 — Оприходован товар
Дт 19 Кт 60.01 — Выделен входя НДС
Дт 68.02 Кт 19 — Вычет НДС по товару
Дт 60.01 Кт 60.02 — Зачет аванса
Дт 76.ВА Кт 68.02 — Восстановление НДС с выданного аванса (Ст. 170 НК РФ)
Обратите внимание: восстановление НДС это обязательная процедура. Если этого не сделать, возникнет двойной вычет, что приведет к штрафам.
Восстановление НДС: Тонкости Ст. 170 НК РФ
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса, в том периоде, когда произошла отгрузка. Когда восстанавливать налог? Ровно в том квартале, когда у вас появилось право на вычет по оприходованным товарам. Нельзя «забыть» восстановить авансовый НДС, если товар уже на складе.
Налоговые риски и Отказ в вычете
Компании, УСН уплачивающие НДС впервые, часто совершают ошибки. Самые частые причины для отказа в вычете НДС:
- В договоре не предусмотрена предоплата (нарушение п. 9 ст. 172 НК РФ).
- Ошибки в авансовом счете-фактуре (неверная ставка, отсутствие наименования товаров).
- Разрыв цепочки: продавец не отразил аванс в декларации.
- Попытка вычета по ставке 5% или 7% (помните: нельзя принять к вычету НДС, если работает льготная ставка).
Если ошибка по авансовому НДС уже тянет за собой разрыв в декларации, требование ФНС или риск отказа в вычете, это не только участок бухгалтерского учета. Нужна налоговая диагностика: проверить договор, счета-фактуры, книгу покупок и продаж, декларацию и позицию для инспекции.
Когда стоит подключить налоговых специалистов
- Налоговые консультации: если нужно быстро разобрать спорный аванс, ставку, восстановление НДС или ответить на вопрос бухгалтера или финансового директора.
- Налоговый аудит: если ошибки повторяются, есть риск доначислений или нужно проверить весь участок НДС до требования ФНС.
- Выявление налоговых рисков: если проблема связана с контрагентами, разрывами, переходом УСН на НДС или спорной моделью документооборота.
⛔ Контрольный список: Готовность к НДС 2026
Если есть сомнения — начните с налоговой консультации или короткой проверки НДС-рисков.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли применять ставку 5% и заявлять вычеты?
Изменятся ли лимиты 272.5 млн и 490.5 млн в 2027 году?
Что будет, если я не выставлю счет-фактуру на аванс при УСН?
Словарь терминов
- Коэффициент-дефлятор 1.090: Утвержденный показатель на 2026 год, на который умножаются базовые лимиты доходов по УСН (250 млн -> 272.5 млн).
- Переходящий аванс: Ситуация, когда предоплата получена в одном году (2025, НДС 20/120), а отгрузка товара происходит в другом (2026, НДС 22%). Требует доначисления 2% налога.
- Восстановление НДС (Ст. 170 НК РФ): Обязанность покупателя вернуть в бюджет сумму НДС, ранее принятую к вычету с аванса, в момент получения товара. Предотвращает двойное возмещение налога.
Выводы
- НДС с аванса начисляется в наиболее раннюю из дат — день получения предоплаты или день отгрузки (ст. 167 НК РФ). Это обязанность, а не право.
- По нормам реформы 2026 года (ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ) основная ставка НДС — 22%, расчётная для авансов — 22/122; порог, с которого УСН становится плательщиком НДС, снижен до 20 млн рублей.
- Покупатель обязан восстановить авансовый НДС в периоде отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), иначе возникает двойной вычет и штраф.
- Льготные ставки 5% и 7% не дают права на вычет входного НДС — он относится на себестоимость.
Нужна уверенность по авансовому НДС, переходу УСН на НДС или рискам отказа в вычете? Разберем документы, проводки, декларацию и позицию для ФНС.
Получить консультациюСмотрите также:
Налоговые консультации
Разбор спорных операций, НДС, УСН и позиции для ФНС.
Налоговый аудит
Проверка участка НДС и налоговых рисков до претензий инспекции.
Выявление налоговых рисков
Поиск слабых мест в документах, контрагентах и налоговой модели.
НДС в консорциумах
Сложные схемы учета и агентские договора.