НДС с суммы аванса

НДС с аванса в 2025 году: правила, расчёт и проводки

НДС с полученных авансов: зачем и как платить

   Получение предоплаты от покупателя — стандартная бизнес-практика, но для бухгалтера это сигнал к действию. По правилам 2025 года, начисление НДС с аванса — это обязательная процедура, которая требует точности в расчётах и документах. Ошибки здесь могут привести к доначислениям и штрафам со стороны ФНС. В этой статье мы подробно разберём, кто и почему должен платить «авансовый» НДС, как его правильно рассчитать и какие проводки сделать.    

Чтобы быть уверенным в корректности всех операций, многие компании доверяют ведение бухгалтерского учёта профессионалам.

Ключевые изменения 2025 года

       Главное событие — налоговая реформа. Вот как она повлияла на работу с авансами:    

       
• Новые плательщики НДС: Компании на УСН с доходом от 60 млн ₽ обязаны начислять НДС. В диапазоне доходов от 60 до 450 млн ₽ применяются льготные ставки 5% или 7%. При превышении 450 млн ₽ компания теряет право на УСН и переходит на общую систему (ОСНО) со стандартной ставкой НДС 20%.
       
• Главное ограничение: Компании на УСН, уплачивающие НДС по ставкам 5% или 7%, не имеют права на вычет «входящего» НДС от своих поставщиков. Весь уплаченный налог включается в стоимость приобретаемых товаров и услуг.
       
• Упрощение по счетам-фактурам: Если аванс и отгрузка по нему происходят в одном налоговом квартале, счёт-фактуру на аванс можно не выставлять. Это снижает бумажную нагрузку.
   

Расчёт НДС с аванса: формулы и примеры

Налог рассчитывается по специальной расчётной ставке. Она зависит от основной ставки, по которой будет облагаться товар или услуга.

       
• Ставка 20/120: Применяется для основной ставки 20%.
  Пример: Получен аванс 1 200 000 ₽. НДС = 1 200 000 × 20 / 120 = 200 000 ₽.
       
• Ставки 5/105 и 7/107: Для компаний на УСН.
  Пример: Компания на УСН (ставка 5%) получила аванс 630 000 ₽. НДС = 630 000 × 5 / 105 = 30 000 ₽.
   

Бухгалтерские проводки

Корректное отражение операций в учёте — залог правильной отёчности, поэтому качественное бухгалтерское обслуживание уделяет этому особое внимание. Для этого используется счёт 76.АВ «НДС с авансов полученных».

Проводки у продавца:

// Получение аванса
Дт 51 Кт 62.02     1 200 000 руб. — Получен аванс от покупателя
// Начисление НДС с аванса
Дт 76.АВ Кт 68.02  200 000 руб. — Начислен НДС с суммы полученного аванса
…
// В момент отгрузки
Дт 62.01 Кт 90.01  1 200 000 руб. — Отражена выручка от реализации
Дт 90.03 Кт 68.02  200 000 руб. — Начислен НДС с реализации
Дт 62.02 Кт 62.01  1 200 000 руб. — Зачтён ранее полученный аванс
// Принятие к вычету НДС, уплаченного с аванса
Дт 68.02 Кт 76.АВ  200 000 руб. — Принят к вычету НДС с аванса (в книге покупок код 22)

Проводки у покупателя:

Внимание: Следующие проводки и право на вычет НДС с аванса применимы только для покупателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Компании на УСН, уплачивающие НДС по ставкам 5% или 7%, не имеют права на вычет входящего налога.

// Перечисление аванса поставщику
Дт 60.02 Кт 51      1 200 000 руб. — Перечислен аванс
// На основании счёта-фактуры на аванс от продавца
Дт 68.02 Кт 76.ВА   200 000 руб. — Принят к вычету НДС с выданного аванса
…
// В момент получения товара от поставщика
Дт 41 Кт 60.01      1 000 000 руб. — Оприходован товар (без НДС)
Дт 19 Кт 60.01      200 000 руб. — Учтён «входящий» НДС по товару
// Зачёт аванса
Дт 60.01 Кт 60.02   1 200 000 руб. — Зачтён ранее выданный аванс
// Восстановление НДС, принятого к вычету с аванса
Дт 76.ВА Кт 68.02   200 000 руб. — Восстановлен НДС с аванса (отражается в книге продаж)
// Принятие к вычету НДС по оприходованному товару
Дт 68.02 Кт 19      200 000 руб. — Принят к вычету НДС со стоимости товара

Восстановление НДС с выданного аванса

       Если ваша компания (на ОСНО) перечислила аванс и приняла к вычету НДС с этой суммы, то после получения товаров или в случае возврата предоплаты налог необходимо восстановить. Это обязательная процедура, предусмотренная пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.    

       Когда восстанавливать? Налог восстанавливают в том квартале, когда произошли соответствующие события:    

       
• При получении товаров (работ, услуг): В периоде, когда они были приняты к учёту.
       
• При расторжении договора: В периоде, когда поставщик вернул вам аванс.
   

Для восстановления налога авансовый счёт-фактура, на основании которого вы ранее заявили вычет, регистрируется в книге продаж. Проводка по восстановлению выглядит так:

// Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с аванса
Дт 76.ВА Кт 68.02  — Восстановлен НДС. 
// В старых планах счетов могла использоваться проводка Дт 19 Кт 68.02 (сторно)

Одновременно вы получаете право на вычет «входного» НДС уже по самим оприходованным товарам.

Учет НДС, не принимаемого к вычету

       В некоторых случаях «входной» НДС нельзя принять к вычету. Например, если товары используются в необлагаемых операциях или отсутствуют необходимые документы. С 2025 года это стало нормой для компаний на УСН, применяющих ставки 5% или 7%, так как они не имеют права на вычеты.    

       Что делать с таким НДС? Сумма налога, которую нельзя принять к вычету, включается в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).    

Проводки для НДС, не принимаемого к вычету:

// Шаг 1: Отражаем "входной" НДС от поставщика
Дт 19   Кт 60    — Учтён НДС по приобретенным товарам (услугам).
// Шаг 2: Включаем НДС в стоимость
Дт 41, 26, 44 и др. Кт 19 — Сумма НДС, не принимаемая к вычету, включена в стоимость активов или в состав расходов.

Таким образом, налог не «пропадает», а становится частью затрат. Важно помнить, что в большинстве случаев, согласно Налоговому кодексу, эти суммы НДС не уменьшают налог на прибыль. Точный учёт таких нюансов — прямая задача бухгалтерского обслуживания, позволяющая минимизировать налоговые риски.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

       
• Что делать, если аванс вернули?
  Продавец, вернув деньги, принимает к вычету НДС, который ранее начислил с этого аванса. Для этого он регистрирует в книге покупок свой собственный авансовый счёт-фактуру.
       
• Нужно ли платить НДС с аванса по экспорту?
  Нет. Авансы, полученные в счёт будущих поставок товаров на экспорт (по ставке 0%), НДС не облагаются. Начислять налог не нужно.
       
• Что грозит за ошибки?
  Для покупателя главный риск — отказ в вычете НДС. Для продавца, если он не начислил налог, грозит штраф за занижение налоговой базы (20% от неуплаченной суммы) и за грубое нарушение правил учёта (от 10 000 ₽).
   

Законодательная база

• Статья 170 НК РФ — "Порядок отнесения сумм налога на затраты..." (регулирует восстановление НДС и учет налога, не принимаемого к вычету).
       
• Статья 167 НК РФ — "Момент определения налоговой базы" (устанавливает правило начисления НДС в день получения предоплаты).
       
• Статья 154 НК РФ — "Порядок определения налоговой базы" (описывает правила для авансов, в т.ч. по ставке 0%).
       
• Статья 122 НК РФ — "Неуплата или неполная уплата сумм налога" (определяет размер штрафа в 20%).
   

Также возможно интересно

       
• Порядок и методика аудита консолидированной отчётности: как не допустить ошибок
       
• Как проходит аудит отчётности по МСФО: ключевые этапы
       
• Бухгалтерский аутсорсинг: экономия и минимизация рисков
   

Готовы работать с авансами без ошибок?

Теперь вы знаете, как правильно работать с НДС с предоплат в 2025 году. Не рискуйте штрафами и спорами с налоговой — доверьте ведение учёта профессионалам или получите экспертную консультацию.