Вычет НДС с аванса: Избегайте ошибок и ловушек

НДС с полученных авансов: Правила игры 2026

Рост основной ставки до 22% (Федеральный закон № 425-ФЗ) и глобальная налоговая реформа кардинально меняют работу бухгалтерии. Согласно статье 167 НК РФ, момент определения налоговой базы возникает в наиболее раннюю из дат: день отгрузки или в день поступления предоплаты на счёт. Это значит, что начисление НДС с аванса — не право, а обязанность.

Если аванс и отгрузка происходят в одном квартале, многие бухгалтеры задаются вопросом: «Можно ли не выставлять авансовый счет-фактуру?». Минфин непреклонен: счёт-фактуру на аванс можно не выставлять только в исключительных случаях (например, непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного покупателя по ст. 167 НК РФ), но безопасный вариант — выставлять всегда. Это обязательная процедура для корректного ведения Книги продаж.

УСН на распутье: 5%, 7% или 22%?

Главный удар реформы пришелся на компании УСН. С 2026 года компании УСН доходом свыше 20 млн рублей (ранее 60 млн) становятся плательщиками НДС. Перед бизнесом встает сложный выбор налоговой стратегии, которая также влияет на риски обвинений в дроблении бизнеса.

Стратегия 1: Льготные ставки (Без вычетов)

С учётом коэффициента-дефлятора 1.090, лимиты проиндексированы:

• 5% — при доходах до 272.5 млн руб.
• 7% — при доходах от 272.5 до 490.5 млн руб.

Нюанс: Компании, выбирающие эти ставки, не имеют права на вычет входящего НДС. Входящий налог от поставщиков включается в себестоимость (расходы). Ставка для авансов расчетная: 5/105 или 7/107.

Стратегия 2: Общая ставка 22% (С вычетами)

Среди компаний, уплачивающих НДС по ставкам 5%, 7% или 22%, многие делают выбор в пользу общей ставки добровольно. Почему? Это дает право на полноценный вычет входного НДС. Если ваши поставщики на ОСНО, а маржинальность невысокая, режим 22% может быть выгоднее, чем 7% с оборота без вычетов. Заявление об отказе от льгот подается до 1-го числа квартала.

Документооборот: Счета-фактуры и Коды

Право на вычет НДС возникает при должном документальном оформлении.

Операция	Продавец (Книга продаж)	Покупатель (Книга покупок)
Получение аванса	Регистрирует СФ на аванс. Код 02.	Регистрирует этот СФ для вычета. Код 02.
Отгрузка товара	Регистрирует СФ на отгрузку. Код 01.	Регистрирует СФ на отгрузку для вычета. Код 01.
Зачет аванса	Принимает НДС с аванса к вычету (Книга покупок, код 22).	Восстановление НДС с аванса (Книга продаж, код 21).

Важно: авансовый счёт-фактура регистрируется в книге продаж продавца сразу при получении денег. Покупатель же регистрирует его в Книге покупок только если хочет воспользоваться правом на вычет.

Сценарии: Когда начислять и когда восстанавливать

Сценарий А: Аванс и отгрузка в одном квартале

Даже если аванс и отгрузка происходят в одном квартале, ФНС рекомендует проводить все этапы:

1. Начислить НДС с аванса (Дт 76.АВ Кт 68).
2. Начислить НДС с отгрузки (Дт 90.03 Кт 68).
3. Принять к вычету НДС с аванса (Дт 68 Кт 76.АВ).

Попытка «свернуть» эти операции и не выставлять авансовый СФ — риск по статье 122 НК РФ (грубое нарушение правил учета).

Сценарий Б: Переходящий аванс (2025 -> 2026)

Особый случай. Аванс получен в декабре 2025 (ставка 20/120), отгрузка в январе 2026 (ставка 22%).
В момент отгрузки налоговая база пересчитывается по ставке 22%. Разницу в налоге (2%) продавец должен доплатить в бюджет. Покупатель может принять к вычету НДС только в пределах сумм, указанных в документах.

Проводки 2026: Полный разбор

У Продавца (Авансы полученные)

При получении предоплаты продавец обязан начислять НДС.

Проводки у покупателя

Покупатель имеет право на вычет НДС с аванса, если есть договор и СФ.

Обратите внимание: восстановление НДС — это обязательная процедура. Если этого не сделать, возникнет двойной вычет, что приведет к штрафам.

Восстановление НДС: Тонкости Ст. 170 НК РФ

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса, в том периоде, когда произошла отгрузка. Когда восстанавливать налог? Ровно в том квартале, когда у вас появилось право на вычет по оприходованным товарам. Нельзя «забыть» восстановить авансовый НДС, если товар уже на складе.

Налоговые риски и Отказ в вычете

Компании, УСН уплачивающие НДС впервые, часто совершают ошибки. Самые частые причины для отказа в вычете НДС:

• В договоре не предусмотрена предоплата (нарушение п. 9 ст. 172 НК РФ).
• Ошибки в авансовом счете-фактуре (неверная ставка, отсутствие наименования товаров).
• Разрыв цепочки: продавец не отразил аванс в декларации.
• Попытка вычета по ставке 5% или 7% (помните: нельзя принять к вычету НДС, если работает льготная ставка).

Для минимизации рисков мы рекомендуем передать бухгалтерское обслуживание профессионалам. Особенно это касается компаний, которые впервые сталкиваются с общей системой налогообложения.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли применять ставку 5% и заявлять вычеты?

Нет. Статьи 164 и 171 НК РФ прямо запрещают вычеты при использовании специальных налоговых ставок 5% и 7% на УСН. Весь «входящий» НДС вы должны относить на расходы (Кт 19 Дт 20/26), увеличивая себестоимость.

Изменятся ли лимиты 272.5 млн и 490.5 млн в 2027 году?

Да, лимиты подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. На 2026 год он установлен в размере 1.090 (Приказ Минэкономразвития № 734). На 2027 год будет утвержден новый коэффициент.

Что будет, если я не выставлю счет-фактуру на аванс при УСН?

Это приведет к занижению налоговой базы в периоде получения денег. ФНС начислит недоимку, пени и штраф (20% от суммы налога по ст. 122 НК РФ). Помните, что данные онлайн-кассы поступают в налоговую мгновенно.

Смотрите также:

Налоговые риски 2026

Прогноз реформы и главные мишени ФНС.

Налог на прибыль IT

Что ожидать IT-компаниям в новом году.

НДС в консорциумах

Сложные схемы учета и агентские договора.