ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2026 «Расходы»: что меняется с 2027 года и как подготовиться

Минфин заменил два базовых положения, на которых держится отчёт о финансовых результатах. С 2027 года выручку и расходы считают по новым стандартам. Налог на прибыль при этом считают по-прежнему, поэтому между бухгалтерским и налоговым учётом могут появиться дополнительные разницы. Ниже разбираем, что меняется, какие есть упрощения, как перейти и что стоит сделать уже в 2026 году.

Сроки и документы

Разъяснения Минфина: по ФСБУ 9/2025 информационное сообщение ИС-учет-59 от 11.09.2025, по ФСБУ 10/2026 сообщение ИС-учет-66 от 06.07.2026. Оба стандарта не применяют организации бюджетной сферы: государственные и муниципальные учреждения, органы государственной власти и местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами (п. 9 ст. 3 закона № 402-ФЗ). Государственные и муниципальные унитарные предприятия и компании с государственным участием к ним не относятся.

ФСБУ 9/2025 «Доходы»: что меняется

Новый стандарт близок по логике к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», но правила МСФО на него автоматически не переносятся. Стандарт применяют коммерческие организации. Некоммерческие организации, кроме организаций бюджетной сферы, применяют его к доходам от предпринимательской и иной деятельности (п. 1). Кредитные и некредитные финансовые организации учитывают доходы по нормативным актам Банка России (п. 2). Главный вопрос теперь не «когда перешло право собственности», а «когда покупатель получил контроль над товаром или результатом работ».

• Контроль вместо права собственности. Выручку признают, когда покупатель может распоряжаться активом и получать от него выгоды. Этот момент может не совпасть с датой перехода права собственности по договору.
• Договор и отдельные обязанности. Если по одному договору организация, например, поставляет товар и оказывает сервис, и это отдельные обязанности, выручку распределяют между ними. Результат зависит от условий договора и того, как обязанности исполняются. Несколько договоров с одним покупателем в ряде случаев объединяют и учитывают как один.
• Скидки, бонусы и другое переменное возмещение. Ожидаемые скидки оценивают уже при признании выручки: по средневзвешенной или по наиболее вероятной величине. Раньше их чаще отражали по факту предоставления.
• Отсрочка и рассрочка оплаты. При отсрочке выручку оценивают без учёта финансирования, а разницу признают процентным доходом в течение срока отсрочки. Номинальную сумму можно использовать, если отсрочка не больше 12 месяцев с момента передачи контроля, и в других случаях из п. 31 стандарта.
• Новый актив. Если работа уже выполнена, а право выставить счёт ещё не наступило, в учёте появляется «начисленная, но не предъявленная к оплате выручка».
• Работы и услуги на несколько периодов. Выручку признают по мере передачи контроля заказчику, если выполняются условия пп. 18 и 19 стандарта и можно определить степень готовности (п. 20). В остальных случаях выручку признают в момент передачи контроля. Если обязанность исполняется не дольше 12 месяцев, её можно считать исполняемой в момент передачи контроля (п. 19). Отдельное ПБУ 2/2008 для строительного подряда больше не нужно.

Кому применять МСФО (IFRS) 15

Было и стало: доходы

ФСБУ 10/2026 «Расходы»: что меняется

Стандарт применяют коммерческие организации. На организации бюджетной сферы он не распространяется (п. 1). Некоммерческие организации, не относящиеся к бюджетной сфере, учитывают по нему расходы от предпринимательской и иной деятельности (п. 2). Расходы по страховым услугам, которые относятся к сфере МСФО (IFRS) 17, учитывают по этому международному стандарту (п. 3).

• Расходы делят на две группы: включаемые в расчёт прибыли (убытка) и не включаемые в него.
• Бухгалтерский расход не зависит от налогового. Расход признают по правилам стандарта, даже если для налога на прибыль он не учитывается или учитывается в другом периоде.
• Три условия признания. Для расходов по обычным видам деятельности, если другие ФСБУ не устанавливают иное, п. 16 требует одновременно: договор или иное подтверждённое основание для расхода, уверенность в уменьшении экономических выгод и возможность определить сумму расхода. Для запасов, финансовых вложений и аренды действуют специальные правила: ФСБУ 5/2019, ПБУ 19/02 и ФСБУ 25/2018 (пп. 13, 14 и 15).
• Отсрочка оплаты поставщику. Расход оценивают по сумме, которую организация заплатила бы без отсрочки. Затем кредиторскую задолженность увеличивают на проценты по правилам ПБУ 15/2008 (п. 21). Номинальную сумму можно использовать, если выполнено хотя бы одно условие п. 22: отсрочка не больше 12 месяцев, у отсрочки нет коммерческого содержания или платёж зависит от события, которое стороны не контролируют.
• Неденежная оплата. Расход оценивают по справедливой стоимости выбывающего актива. Если её определить нельзя, берут цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяют аналогичные расходы (п. 20).
• Связь с выручкой. Организации, которые учитывают выручку по МСФО (IFRS) 15, учитывают затраты на договор с покупателем по этому стандарту (п. 25). Если выручку признают по мере передачи контроля, расходы признают с тем же способом определения степени готовности, что принят по ФСБУ 9/2025 (п. 26).
• Раскрытие. С учётом существенности раскрывают величину расходов, применённые способы и допущения (п. 31). Если полное раскрытие может привести к экономическим потерям или ущербу деловой репутации, допускается раскрывать информацию в ограниченном объёме (п. 33).

Пример: покупка с оплатой через два года

Организация получила услуги, которые полностью относятся к расходам текущего периода. По договору она заплатит 1 000 000 ₽ одним платежом в конце второго года. Для примера примем ставку дисконтирования 10% годовых: это ставка, по которой организация могла бы привлечь заём на такой срок.

По ПБУ 10/99 весь 1 000 000 ₽ был бы расходом по обычной деятельности. Теперь часть суммы показывают как проценты к уплате. Это может изменить себестоимость продаж, валовую прибыль и прибыль от продаж. Конкретное влияние зависит от характера услуг и классификации расходов.

Упрощения для организаций с правом на упрощённый учёт

Вести бухгалтерский учёт упрощёнными способами вправе прежде всего субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» (ч. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ), если на них не распространяются ограничения ч. 5 той же статьи. Такие организации могут:

• признавать выручку от продажи продукции по мере получения оплаты и других активов от покупателей, если выполнены условия подпунктов «а», «в», «г» и «д» п. 12 (п. 15 ФСБУ 9/2025);
• если выручку признают таким образом, признавать расходы по мере выбытия активов (п. 11 ФСБУ 10/2026). Самостоятельного права признавать любые расходы только после оплаты стандарт не даёт;
• определять выручку и расходы по цене договора без учёта скидок. Скидка, фактически предоставленная покупателю, признаётся расходом, а скидка, полученная от поставщика, доходом того периода, в котором её фактически предоставили (п. 32 ФСБУ 9/2025, п. 23 ФСБУ 10/2026);
• при отсрочке оплаты использовать номинальную сумму без выделения процентов (те же пункты);
• считать обязанность исполняемой в момент передачи контроля независимо от условий договора (п. 23 ФСБУ 9/2025);
• переходить на стандарты перспективно, без пересчёта прошлых лет (п. 46 ФСБУ 9/2025, п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Как перейти на новые стандарты

ФСБУ 9/2025: три варианта

Право не пересчитывать сравнительные показатели по п. 45 есть только в ФСБУ 9/2025. На расходы по ФСБУ 10/2026 оно не распространяется, даже если для доходов выбран такой вариант.

Выбранный способ перехода и его последствия раскрывают в первой отчётности, составленной по ФСБУ 9/2025 (п. 47).

ФСБУ 10/2026

Собственных переходных положений в стандарте нет, поэтому действует общий порядок ПБУ 1/2008. Последствия изменения учётной политики отражают ретроспективно. Перспективный порядок применяют, только если денежная оценка последствий за предшествующие периоды не может быть произведена с достаточной надёжностью (п. 15). Трудоёмкость пересчёта сама по себе таким основанием не является. Организации с упрощённым учётом вправе отражать изменения перспективно (п. 15.1). Поскольку расходы по договорам с покупателями связаны с выручкой (пп. 25 и 26), подход к переходу по двум стандартам лучше согласовать.

Выбранный вариант перехода, способы оценки и упрощения закрепляют в учётной политике на 2027 год. Если компания решит применять ФСБУ 9/2025 досрочно, это тоже фиксируют в учётной политике.

Налоговый учёт

Глава 25 Налогового кодекса из-за новых стандартов не меняется. Выручка, скидки, процентные доходы и расходы в бухгалтерском учёте могут чаще расходиться с налоговыми суммами, поэтому могут появиться дополнительные временные и постоянные разницы по ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Стоит заранее проверить налоговые регистры и налоговую учётную политику (ст. 313 НК РФ), чтобы разницы считались корректно.

Что сделать в 2026 году: чек-лист

Чем поможет аудитор

При аудите отчётности за 2027 год аудитор проверит, как применены новые стандарты: момент признания выручки, оценку скидок и отсрочек, классификацию расходов, раскрытия и порядок перехода. Ошибки здесь сразу влияют на выручку и прибыль, поэтому разумнее разобрать спорные места до закрытия года.

• Разработка учётной политики с учётом ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026: от 30 000 ₽.
• Экспресс-аудит одного участка, например выручки или расходов, перед переходом: от 30 000 ₽.
• Обязательный аудит отчётности: от 150 000 ₽, с обсуждением перехода на этапе планирования.

Нормативная база

• ФСБУ 9/2025 «Доходы», утверждён приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н.
• ФСБУ 10/2026 «Расходы», утверждён приказом Минфина России от 24.04.2026 № 53н.
• Информационные сообщения Минфина России ИС-учет-59 от 11.09.2025 и ИС-учет-66 от 06.07.2026.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», ст. 6.
• ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», пп. 15 и 15.1; ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам»; ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
• ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».
• МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»; Налоговый кодекс РФ, глава 25, ст. 313.