Выявлен налоговый риск исключения расходов по агентским договорам на 85 млн. рублей.

Ситуация:

Общество как принципал заключило два договора с двумя агентами по организации поставки товара. По условиям договоров обязанности агента включали 23-25 различных услуг. По данным Отчетов агентом была оказана только одна услуга – организация поставки товара на склад принципала от поставщиков. При этом, с данными поставщиками у Общества были заключены аналогичные договоры по поставке товара, но датой более ранней, чем договоры с агентами, что косвенно доказывало умышленное наращивание расходов и тем самым давало повод фискальным органам предъявить претензии Обществу в получении налоговой выгоды.

Промежуточный вывод

Так как услуги агента не имеют материального выражения (в отличие от товаров, работ), то на практике налоговые органы при проверках проявляют повышенное внимание к таким затратам с точки зрения их документального оформления и экономической обоснованности (руководствуясь ст. 252 НК РФ).

Отсутствие в отчетах агента тех или иных услуг, с их детальным описанием, которые согласованны сторонами в договоре, а также фактическое отсутствие их потребления принципалом, поскольку тот ранее самостоятельно заключал договоры с этими же поставщиками напрямую, доказывает, что данные расходы искусственно созданы для нивелирования налога на прибыль.

Таким образом, у Общества существует риск доначисления налога на прибыль в связи с непризнанием расходов по агентским договорам как экономически необоснованных – занижением налоговой базы, а также:

• риск начисления штрафов в соответствии со ст.122 НК РФ в размере — от 20% от неуплаченной суммы налога до 40%, если будет установлен умысел в занижении налоговой базы;
• риск начисления пеней в соответствии с п.1 ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, от 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ действующей в первые 30 дней просрочки до 1/150 ставки, действующей в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.  

Решение

Для нивелирования налоговых рисков аудиторы порекомендовали согласовать с агентами:

• дату договоров, более раннюю, чем дата договора, заключенного напрямую с этими же поставщиками;
• более детализировать и конкретизировать отчет по оказанным агентским услугам.

Результат

Руководством Общества, согласно рекомендациям аудиторов, были приняты все соответствующие меры.