Главная |
Изменения в отдельные нормативные акты по бухгалтерскому учету, вступающим в силу с бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2011 года новое
Положение по ведению бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н):
к незавершенным капитальным вложениям, среди прочих, относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на приобретение зданий и иных объектов недвижимости (ранее требовалось наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости). Следовательно, такие фактически эксплуатируемые объекты подлежат переводу на 01 балансовый счет и по ним, начиная с 01.01.2011 г., должна начисляться амортизация с включением в расчет по налогу на имущество (п. 41);
начиная с 01.01.2011 г. по основным средствам, переведенным по решению организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация начисляется в общеустановленном порядке (исключен п. 48);
в целях приведения к требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально — производственных запасов" исключены пп. 50-53 Положения в части отнесения к МБП сроком использования менее 12 месяцев, спецодежды, инструментов и т.п.;
в целях приведения к требованиям п. 26 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" исключено положение, что по НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (п. 56);
организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации; сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (новая редакция п. 70; ранее создание резервов было правом, а не обязанностью организаций); в целях сближения данных бухгалтерского и налогового учета РФ рекомендуем использовать порядок, изложенный в ст. 266 НК РФ, отразив указанный аспект в Учетной политике для БУ и НУ на 2011 год;
на 97 балансовом счете могут быть отражены только затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и подлежащие списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (новая редакция п. 65). Пример 1. Разовый платеж по лицензионному договору в бухгалтерском учете отражается как расходы будущих периодов, поскольку прямо предусмотрен п. 39 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Пример 2. В соответствии с п. 5 и п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты, связанные с приобретением лицензий, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Аналогично, приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения, право на использование которого приобретено на неопределенный срок, должны отражаться в составе затрат единовременно. Указанное соответствует пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и сложившейся арбитражной практике. Пример 3. В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (при условии, что она перечислена в страховую компанию разовым платежом). В этом случае для целей бухгалтерского учета услуги страхования могут быть также отражены на 97 балансовом счете. В аналогичном порядке следует учитывать начисленные отпускные работникам, приходящиеся на следующий месяц;
исключен п. 72 Положения, которым до 2011 года была предусмотрена возможность создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п. Таким образом, у организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства), образующих резервы на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ), резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ), а также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ) будут возникать постоянные (временные) разницы и возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";
исключен п. 81 Положения, касающийся возможности отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, на 98 балансовом счете (например, до 2011 года разрешалось учитывать в составе доходов будущих периодов доходы по договорам коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ) на товарный знак, знак обслуживания, иные объекты исключительных прав, включая лицензионные договоры по ст. 1236 ГК РФ.
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н):
активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов; напоминаем, что аналогичные изменения внесены и в ст. 256 НК РФ;
организации, проводящие переоценку основных средств, отражают ее на конец отчетного года (в 2010 году и ранее — на начало следующего года); при этом сумма дооценки (уценки) ОС подлежит учету в составе прочих доходов (расходов) и отражаются, соответственно, на 91 балансовом счете;
по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств;
доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" — организации, проводящие переоценку НМА, отражают ее на конец отчетного года (в 2010 году и ранее — на начало следующего года); при этом сумма дооценки (уценки) НМА подлежит учету в составе прочих доходов (расходов) и отражаются, соответственно, на 91 балансовом счете.
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" — возникающие разницы (налоговые активы и отложенные налоговые обязательства) подлежат зачислению на 99 балансовый счет (в 2010 году — 84 балансовый счет).
Новые сроки предоставления декларации по прибыли. Письмом ФНС РФ от 21.02.2011 г. № КЕ-4-3/2734@ доводится, что декларация по налогу на прибыль за 2010 год по новой форме (приказ ФНС России от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@) должна представляться налогоплательщиками, начиная с 19 февраля 2011 г.
Критерии перехода на уплату квартальных платежей. Письмом ФНС России от 24.02.2011 г. № КЕ-4-3/2894@ доводится до сведения, что в связи с изменениями в ст. 286 НК РФ, вступившими в силу с 01.01.2011 г., организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. рублей (ранее — 3 млн. рублей) за каждый квартал. Следовательно, организации, соответствующие указанным критериям (объем выручки за 2010 год составил от 12 до 40 млн. руб.), вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начисленные по срокам уплаты: 28 января, 28 февраля, 28 марта.
Ведение книги учета доходов и расходов. Письмом ФНС России от 02.02.2011 г. № КЕ-4-3/1459 для организаций и ПБОЮЛ, применяющих упрощенную систему налогообложения, доводится, что книга учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 154н) после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ. При этом ст. 120 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие регистров налогового учета (10 тыс. руб.).
